Что такое коммерческий кредит, условия, проценты, начисление ндс

Положения статьи 317.1, которая появилась в Гражданском кодексе 1 июля 2015 года, претерпели изменения. С 1 августа текущего года действуют новые правила взыскания законных процентов с должника. Внесенные поправки повлекли налоговые последствия – в Минфине считают, что сумма полученных процентов должна облагаться НДС. Однако некоторые эксперты полагают, что официальное мнение финансового ведомства ошибочно. Какие варианты действий есть у налогоплательщика?

Проценты по статье 317.1 ГК РФ: как было раньше

Указанная статья оговаривает порядок взыскания процентов за пользование денежными средствами и применяется в отношении коммерческих организаций. Старая ее редакция подразумевала начисление процентов по умолчанию. Поясним на примере договора между покупателем и продавцом товара.

Если в нем не было указано, что к правоотношениям между сторонами сделки не применяются нормы статьи 317.1 ГК РФ, то проценты за пользование денежными средствами при просрочке оплаты должны были начисляться автоматически.

Другими словами, если покупатель оплатил товар с нарушением установленного договором срока, то за период просрочки на сумму долга начислялись проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка (с 1 января 2016 года ставка рефинансирования приравнена к ключевой процентной ставке).

Продавец товара имел право либо взыскать начисленные проценты, либо не делать этого, то есть простить их покупателю.

Справка

Проценты за пользование денежными средствами в указанном случае начисляются лишь по договорам, заключенным позже 1 июля 2015 года, то есть с момента вступления указанной нормы в силу.

Поскольку законные проценты не являются штрафными санкциями, то они могут быть начислены одновременно с процентами за пользование чужими денежными средствами в соответствии со статьей 395 ГК РФ.

Все это следует из постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.16 № 7.

Налоговые последствия

Если стороны указывали в договоре, что нормы статьи 317.1 ГК РФ к правоотношениям между ними не применяются, то это не влекло никаких налоговых последствий.

Если в договоре отсутствовали условия об отказе от применения указанной статьи, то, как было сказано выше, проценты начислялись по умолчанию, а у продавца и покупателя возникали соответственно доходы и расходы в связи с начислением этих процентов. При этом, согласно мнению Минфина, указанные доходы и расходы у сторон возникали по умолчанию.

То есть при отсутствии в договоре положения о неприменении статьи 317.1 ГК РФ, продавец должен был начислять внереализационные доходы (покупатель – внереализационные расходы) на последний день каждого месяца до момента уплаты покупателем указанных процентов.

Если кредитор отказывался от взыскания процентов по долговым обязательствам, то покупатель списывал их на внереализационные доходы. Продавец же списать эту сумму на внереализационные расходы не мог, ведь прощение долга – это безвозмездная сделка, а расходы по ним не учитываются.

Вывод

Итак, если продавец не намеревался взыскивать с покупателя проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, то до 1 августа 2016 года это следовало прописывать в договоре. Иначе у налоговой службы возникал вопрос, почему продавец не учел начисленные в соответствии с этой статьей суммы процентов в составе своих внереализационных доходов.

Что изменилось

С 1 августа 2016 года статья 317.1 ГК РФ претерпела изменение — ее новая редакция гласит, что законные проценты могут быть начислены в случае, когда это включено в условия договора. Таким образом, если раньше нормы статьи 317.1 ГК РФ применялись по умолчанию, то теперь все наоборот — чтобы их применить, это нужно прописать в договоре.

Что касается заключенных до вступления в силу указанных поправок договоров, то тут возможны следующие варианты:

  • если в договоре условия о применении статьи 317.1 ГК РФ не прописаны, то с 1 августа 2016 года продавец перестает начислять внереализационные доходы, а покупатель – расходы;
  • если в договоре указано, что при просрочке оплаты начисляются проценты в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, с 1 августа 2016 года для сторон все остается по-старому.

В любом случае у бухгалтера продавца, который не собирается взыскивать законные проценты со своих покупателей, стало одной головной болью меньше – теперь нет необходимости скрупулезно изучать условия договора на предмет содержания в нем нормы о неприменении статьи 317.1 Гражданского кодекса.

Зато новая проблема появилась у бухгалтера компании, которая все-таки планирует взыскивать со своих покупателей законные проценты, начисленные в соответствии с указанной статьей. И заключается она в необходимости решения вопроса — начислять или не начислять НДС по полученным суммам процентов?

Ндс по законным процентам: мнение минфина

Чиновники финансового ведомства считают, что если полученные законные проценты начислены с сумм, связанных с реализацией облагаемых НДС товаров, работ или услуг, то они должны включаться в базу по этому налогу.

Другими словами, с полученных процентов следует исчислить и уплатить НДС. Подобный вывод содержится в письме Минфина от 3 августа 2016 года № 03-03-06/1/45600.

При этом в качестве обоснования приводится подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса.

Мнение Минфина является довольно-таки спорным. Статья 162 НК РФ определяет, что НДС облагаются доходы, напрямую связаны с реализацией. А вот в статье 317.

1 ГК РФ сказано, что проценты начисляются за пользование денежными средствами, а не за реализацию товаров, работ или услуг. То же самое утверждается и в пункте 53 указанного в начале статьи постановления Верховного суда.

Такие доходы не связаны напрямую с реализацией и поэтому не должны увеличивать базу по НДС.

Однако нет сомнений, что, вооружившись письмо Минфина, сотрудники налоговой службы будут требовать начисления НДС с сумм полученных законных процентов.

Что такое коммерческий кредит, условия, проценты, начисление НДС

Как поступить налогоплательщику?

Безусловно, вопрос о том, начислять или не начислять НДС на сумму полученных законных процентов, в каждом случае следует решать индивидуально с учетом суммы налоговой выгоды, а также наличия желания и возможности отстаивать свою правоту в суде.

Продавцу, который хочет получить с покупателя проценты за пользование его денежными средствами, но не желает платить лишний налог, можно посоветовать прописать в договоре возможность предоставления коммерческого кредита в виде рассрочки либо отсрочки платежа.

В этом случае вопросов со стороны ФНС возникнуть не должно, ведь приведенное выше письмо Минфина прямо указывает, что проценты по коммерческому кредиту базу по НДС не увеличивают.

Правда, при этом стоит учитывать, что раз Минфин отождествляет понятия займа и коммерческого кредита, то в случае предоставления последнего у продавца возникает деятельность, необлагаемая НДС. А это значит, что придется вести раздельный учет.

Если будет принято решение все-таки принять во внимание разъяснение Минфина о необходимости облагать НДС сумму полученных законных процентов, то будет нелишним иметь в виду следующее.

Необходимость начислить НДС в этом случае возникнет лишь в момент поступления денежных средств, то есть когда должник оплатил сумму начисленных в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ процентов.

Кредитор должен выписать себе счет-фактуру в единственном экземпляре и начистить с полученной суммы НДС.

При этом налог рассчитывается по ставке 18/118 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается НДС деятельность, в связи с которой были начислены законные проценты. Очевидно, что есть ли законные проценты были начислены по операциям, не подлежащим обложению НДС, то с полученных сумм этот налог также не взимается.

Исчисленный по расчетной ставке и уплаченный НДС можно отнести на прочие расходы по налогу на прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Никаких препятствий для этого нет: в расходах нельзя учитывать лишь суммы налогов, предъявленные покупателю, а НДС по законным процентам покупателю не предъявляется. Покупатель же суммы законных процентов к вычету не принимает.

Во-первых, у него для этого нет счета-фактуры, а, во-вторых, вероятнее всего, эти проценты уже были списаны им на расходы по налогу на прибыль в момент начисления.

Кроме того, налогоплательщик может рискнуть «ослушаться» рекомендаций Минфина и вовсе не начислять НДС с полученных законных процентов. В этом случае высокая вероятность того, что придется идти в суд. Однако шансы отстоять свою правоту достаточно велики, и вот почему.

По сути, проценты, начисленные в соответствии со статьей 317.1 ГК РФ, схожи с процентами за пользование коммерческим кредитом.

А в отношении процентов по коммерческому кредиту сложилась определенная судебная практика, свидетельствующая о том, что эти суммы не подлежат обложению НДС.

Источник: https://kontursverka.ru/stati/nachislyat-ili-ne-nachislyat-nds-pri-poluchenii-zakonnyx-procentov

Законные проценты: нужно ли начислять на них НДС и включать в доходы

Начнем с определения того, что именно понимается под законными процентами. Сразу скажем, что в Гражданском кодексе вы подобного термина не обнаружите — там они именуются просто «проценты по денежному обязательству». Им посвящена статья ст. 317.1 ГК РФ.

Согласно этой статье на сумму денежного обязательства за период пользования денежными средствами начисляются проценты.

При этом под денежным обязательством ГК РФ понимает не только традиционные займы, или несвоевременно уплаченные суммы, но и, к примеру, обязанность оплатить товар, проданный с условием об отсрочке или рассрочке платежа, либо, наоборот — право на получение предоплаты (ст. 823 ГК РФ).

Таким образом, по замыслу законодателя, пользование денежными средствами может быть платным даже в тех случаях, когда какой-либо просрочки исполнения своего обязательства сторона не допустила.

В этом, кстати, заключается отличие законных процентов от процентов за пользование чужими денежными средствами, начисляемыми в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ.

Последние являются мерой гражданско-правовой ответственности за неправомерное удержание денежных средств, уклонение от их возврата или просрочку уплаты.

А законные проценты штрафом не являются и уплачиваются просто за сам факт пользования деньгами (п. 53 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.16 № 7).

Законные проценты до 1 августа 2016 года

Итак, с терминами разобрались. Теперь можно переходить к налоговым последствиям. При их определении большое значение имеет период, за который начисляются проценты. Дело в том, что первоначальная редакция ст. 317.1 ГК РФ, которая начала действовать с 1 июня 2015 года (Федеральный закон от 08.03.

15 № 42-ФЗ), устанавливала следующее правило. Если иное не предусмотрено законом или договором, кредитор по денежному обязательству, сторонами которого являются коммерческие организации, имеет право на получение с должника процентов на сумму долга за период пользования денежными средствами.

Как видим, согласно старой формулировке законные проценты начисляются, что называется, по умолчанию, вне зависимости от наличия соответствующего условия в договоре. Напротив, чтобы вывести обязательство из-под действия статьи о законных процентах, надо было прямо указать в соответствующем договоре, что подобные проценты не начисляются.

В том числе, это касалось и договоров, заключенных до вступления в силу ст. 317.1 ГК РФ.

В результате получилось, что по всем договорам, предусматривающим авансы, отсрочку или рассрочку платежа, и не имеющим оговорки о неприменении нормы о законных процентах, с 1 июня 2015 года автоматически начали начисляться проценты за время пользования деньгами.

Это означает, что организации, применяющие метод начисления, должны были отразить подобные проценты в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 6 ст. 271 НК РФ).

А другая сторона договора, соответственно, получала право включить законные проценты в состав расходов (п. 8 ст. 272 НК РФ).

О том, что норма ГК РФ о законных процентах действует именно так, поэтому с договорами надо быть предельно внимательными, в 2016 году неоднократно сообщали контролирующие органы (см. письма Минфина России от 22.04.16 № 03-03-06/1/23410 и 03-03-06/1/23412, от 18.04.16 № 03-03-06/1/22342, от 09.12.15 № 03-03-РЗ/67486, а также письмо ФНС России от 04.03.16 № СД-4-3/3618).

… и после 1 августа 2016 года

Описанная выше редакция статьи 317.1 ГК РФ просуществовала до 1 августа 2016 года. С этого дня вступил в силу Федеральный закон от 03.07.16 № 315-ФЗ, перевернувший порядок начисления законных процентов с головы на ноги.

С указанной даты они начисляются только в том случае, если это прямо предусмотрено законом или договором.

Соответственно, и доходы, и расходы в налоговом учете после 1 августа 2016 года возникают только по тем договорам, где стороны прямо предусмотрели применение ст. 317.1 ГК РФ.

Читайте также:  Форма кредитного договора: обязательное письменное составление и несоблюдение

Необходима ревизия старых договоров

Получается, что на сегодняшний день недоразумение с законными процентами устранено. Но за период с 1 июня 2015 по 1 августа 2016 года законные проценты должны были начисляться по всем договорам, в которых нет оговорки об их «неначислении».

Ведь никаких особенностей действия новой редакции ст. 317.1 ГК РФ в части придания ей обратной силы закон № 315-ФЗ не предусмотрел. А значит, эти периоды находятся в зоне риска в связи с возможным неучетом в составе доходов законных процентов.

Соответственно, бухгалтерам организаций, которые в указанный промежуток времени применяли ОСНО с методом начисления, можно рекомендовать провести ревизию договоров за указанный период на предмет наличия в них условий о предоставлении авансов, отсрочек, либо рассрочки платежа.

Затем следует установить период фактического пользования денежными средствами по этим договорам и рассчитать сумму процентов.

После этого по решению руководителя организации нужно будет либо учесть данные проценты в составе доходов, подав уточненные декларации по налогу на прибыль, либо оформить с контрагентами дополнительные соглашения к договорам, предусматривающие неначисление законных процентов за указанный период времени (п. 2 ст. 425 и п. 1 ст. 450 ГК РФ).

Заполнить и сдать через интернет актуальную на сегодня декларацию по налогу на прибыль

Нужно ли начислять НДС?

У ситуации с законными процентами есть еще одно неприятное последствие. Так, в одном из недавних писем Минфин пришел к следующему выводу.

Если стороны, руководствуясь новой редакцией ГК РФ, установили в договоре условие о начислении законных процентов, то данные суммы будут увеличивать у кредитора облагаемую базу по НДС по правилам пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

При условии, конечно, что данные суммы связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС (письмо Минфина России от 03.08.16 № 03-03-06/1/45600).

Заметим, что во всех предыдущих письмах, посвященных порядку учета «старых» законных процентов, Минфин не слова ни говорил про НДС. Подразумевалось, что вся сумма законных процентов (без выделения из нее НДС) должна включаться в состав внереализационных доходов.

Теперь же возникает логичный вопрос: не распространяется ли действие пп. 1 и. 2 ст. 162 НК РФ на законные проценты, начисленные по старой редакции ст. 317.1 ГК РФ? Ведь, по большому счету, экономическая природа процентов при изменении редакции ст. 317.

1 кодекса не поменялась. Разница между «старыми» и «новыми» процентами, начисляемыми на основании ст. 317.

1 ГК РФ, заключается лишь в том, что про первые большинство организаций не знало и поэтому не имело намерения эти проценты получить дополнительно к цене товара.

Давайте разбираться. Объектом обложения НДС пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признает операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ какого-либо нового объекта обложения не устанавливает. Он лишь конкретизирует правило п. 2 ст. 153 НК РФ о том, что в налоговую базу нужно включить все поступления, связанные с расчетами по оплате товаров.

Но, согласитесь, сумму, которую субъект, заключая договор, в принципе не имел намерения получить (а если договор заключен до появления законных процентов, то есть до 1 июня 2015 года, то у субъекта не было и законных оснований на получение процентов), сложно признать поступлением. Соответственно, включать в данном случае в налоговую базу по НДС просто нечего.

Для такого вывода можно найти и другое обоснование. Так, законные проценты по своей природе очень близки к процентам по коммерческому кредиту, которые начисляются продавцом за предоставление покупателю отсрочки оплаты, либо покупателем за предоставление продавцу аванса (ст.

 823 ГК РФ). А в отношении процентов по коммерческому кредиту Минфин России в письмах от 04.06.15 № 03-07-05/32290 и от 21.05.15 № 03-07-05/29303 отмечал, что данные суммы НДС не облагаются. Причем, в качестве обоснования этого вывода авторы писем ссылаются на п.

 12 Постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.98. Там сказано, что проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными средствами. Но ведь именно эту функцию после появления в ГК РФ ст. 317.

1 и выполняют «законные проценты»!

Поэтому выводы, которые Минфином сделал о начислении НДС на проценты по коммерческим кредитам, на наш взгляд, полностью применимы к законным процентам. А значит, доначислять НДС по тем договорам, где не было оговорки о неначислении процентов, не нужно.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2017/1/11928

Товарный кредит: НДС с процентов

20.06.2016

Станислав Джаарбеков, заместитель директора АНО «ИРСОТ», аттестованный аудитор

Поскольку к договору товарного кредита применяются положения Гражданского кодекса о кредитном договоре, это означает, в частности, что заемщик обязан вернуть кредитору полученные вещи и уплатить за пользование ими проценты (если договором товарного кредита не предусмотрено, что он является беспроцентным). Причем, по смыслу статьи 822 Гражданского кодекса, предполагается возврат заемщиком не тех же самых вещей, а вещей (товаров) сходного рода и качества (напомним, что предметом договора товарного кредита могут быть только вещи, наделенные родовыми признаками).

Товарный кредит в налоговом законодательстве

Передача товаров при предоставлении товарного кредита (возврате товарного кредита) сопровождается переходом права собственности (ст. 807 ГК РФ), что, в свою очередь, указывает на факт реализации этих товаров (ст. 39 НК РФ).

При этом передача товара на условиях товарного кредита не упомянута в числе операций, не признаваемых в качестве объектов налогообложения НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ). Не приведена она и в перечне операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (ст.

149 НК РФ): в статье 149 Налогового кодекса (далее — Кодекс) имеется лишь норма (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ), которая говорит об освобождении от НДС операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним.

Из этого можно сделать вывод, что передача (возврат) товара на условиях товарного кредита облагается НДС. Аналогичной точки зрения придерживается Верховный Суд РФ (Определение Верховного Суда РФ от 13 марта 2015 г. № 303-КГ14-3334).

Учет НДС по товарному кредиту

Отгружая заемщику товар по договору товарного кредита, бухгалтер составляет счет-фактуру в двух экземплярах на общую сумму отгрузки. Один экземпляр регистрирует в книге продаж, другой передает заемщику в пятидневный срок.

В данном случае сумма НДС предъявляется заемщику и у него (при соблюдении соответствующих условий) появляется право на налоговый вычет.

При погашении задолженности по товарному кредиту у заемщика появляется обязанность начислить сумму НДС в бюджет.

В налоговую базу по НДС у кредитора включаются также и полученные по товарному кредиту проценты. В отношении таких процентов (в отличие от самой передачи товара на условиях товарного кредита) в законодательстве имеется прямая норма.

Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 162 Кодекса проценты по товарному кредиту подпадают под налогообложение в части, превышающей размер ставки рефинансирования Банка России.

Иными словами, в налогооблагаемую базу по НДС нужно включать только разницу между общей суммой полученных процентов и суммой процентов, рассчитанной исходя из действовавшей в период ее расчета ставки рефинансирования. Сумма налога определяется по расчетным ставкам 10/110 или 18/118 (п. 18 разд. II Приложения № 5 к пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

При этом нужно помнить, что проценты по товарному кредиту увеличивают налоговую базу по НДС только при условии, что их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. Предоставляя в кредит товары, не облагаемые НДС (освобожденные от налогообложения), не нужно облагать налогом на добавленную стоимость и проценты по товарному кредиту (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Уплаченный кредитором НДС с суммы процентов, полученных по товарному кредиту, не может быть принят к вычету заемщиком.

Дело в том, что в рассматриваемой ситуации счет-фактура (по процентам) составляется кредитором в одном экземпляре и заемщику не передается, что прямо предусмотрено правилами заполнения счетов-фактур (п. 2 ст. 162 НК РФ).

Следовательно, у него нет права на налоговый вычет суммы НДС, начисленной с процентов по договору товарного кредита.

На самом деле товарный кредит на практике встречается весьма редко. Тем не менее, включая в договор товарного кредита условие об оплате процентов, лучше не превышать установленную Банком России ставку рефинансирования.

Актуальная бухгалтерия

Источник: http://taxpravo.ru/analitika/statya-379337-tovarnyiy_kredit_nds_s_protsentov

Бухгалтерский учет коммерческих кредитов

Коммерческий кредит – это заем, который предоставляется одним предприятием другому. Предоставляться он может в форме не только денежных средств, но и векселей и чеков. Он выдается в виде представительской оплаты за продукцию, аванса. Коммерческий кредит необходимо учитывать и кредитору, и дебитору.

Юридические обоснования

Понятие коммерческого кредита раскрыто в статье 823 ГК РФ. К таким кредитам применяются положения главы 42 ГК РФ. Заем предоставляется на основании соглашения, в котором могут быть оговорены дополнительные условия.

Коммерческий кредит – это не самоценная сделка, но условие о расчетах между контрагентами. То есть это условие может присутствовать в любом соглашении, связанном с передачей средств или имущества. Оно может быть прописано как в самом документе, так и в приложении к нему.

Для оформления кредитования нужно минимум времени. Для инициирования процедуры не нужно идти в финансовые учреждения.

Рассмотрим формы коммерческого кредита:

  • Предоплата.
  • Аванс.
  • Отсрочка или рассрочка платежа.

Под отсрочкой понимается реализация чего-либо в кредит на основании статьи 488 ГК РФ.

Учет коммерческого кредита у кредитора

Раскроем особенности учета на примере продажи продукции с отсрочкой. Так как коммерческий кредит считается дополнительным условием, проценты по нему будут увеличивать стоимость продукции. Соответствующее правило приведено в пункте 6.2 ПБУ 9/99. В этих же Правилах указано, что выручка, полученная в результате коммерческого кредита, принимается к учету в размере дебиторского долга.

Проценты по сделке будут фиксироваться при помощи этой проводки: ДТ62 КТ90-1. Дата отражения операции определяется от даты перехода прав собственности на предмет соглашения, оговоренной в договоре.

Если переход прав производится после передачи продукции контрагенту, на эту же дату необходимо определить сумму процентов, которые должен выплатить заемщик.

Если право переходит после выплаты всей суммы за товар, проценты будут отражены на момент оплаты продукции. Проценты входят в структуру выручки от реализации.

К СВЕДЕНИЮ! Как правило, при предоставлении коммерческого кредита предполагается ответственность за просрочку платежей по нему. Проценты будут помещены на счет 91.

НДС

В базу по НДС входят следующие доходы (пункт 1 статьи 162 НК):

  • Процент, приобретенный в счет платы за проданную продукцию.
  • Процент по займу в объеме, превышающем процент по ставке ЦБ.

Проценты по коммерческому кредиту будут повышать базу по НДС у займодателя. Основанием является пункт 1 статьи 162 НК РФ. Доход в форме процентов входит в структуру внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ. Порядок учета оговорен в статье 316 НК РФ.

Порядок признания дохода оговорен в статье 271 НК РФ. Если кредит будет действовать дольше одного периода, доход считается полученным и входит в структуру выручки на завершение периода. Если действие соглашения было завершено досрочно (к примеру, досрочно выплачен заем), доход считается полученным и будет входить в состав доходов на момент прекращения действия документа.

Бухучет

В рамках бухучета коммерческий кредит будет фиксироваться этими проводками:

  • ДТ62 КТ90-1. Выручка от продажи продукции с учетом процентов. Проценты будут начисляться только в том случае, если заемщик просрочил выплату платежей.
  • ДТ90-3 КТ68, субчет «Расчет по НДС». Начисление НДС с продажи продукции.
  • ДТ90-3 КТ68, субсчет «Расчеты по НДС». Начисление НДС с набежавших процентов за коммерческий кредит.
  • ДТ62 КТ90-1. Начисление процентов за то, что заемщик не вовремя погасил свои обязательства.
  • ДТ90-3 КТ68, субсчет «Расчеты по НДС». Начисление НДС с набежавшей пени.
  • ДТ51 КТ62. Выплата долга по соглашению о коммерческом кредите.
  • ДТ90-9 КТ99. Фиксация финансового результата от продажи продукции.

ВНИМАНИЕ! Каждая проводка должна быть подтверждена первичными документами. Это могут быть соглашение о коммерческом кредите, выписки с личного счета, квитанции и чеки.

Учет у заемщика

В ПБУ указано, что долг по соглашениям с условием коммерческого кредита нужно фиксировать на счете 60 «Расчеты с поставщиками».

Детализированный учет по счету 60 должен быть таким, чтобы из него можно было бы извлечь сведения о поставщиках о коммерческом кредите. Проценты по кредиту на основании ПБУ 15/2008 считаются прочими тратами.

Читайте также:  Исковое заявление о взыскании материального ущерба, образец, пример

Распределяться они будут равномерно на протяжении всего срока кредитования.

В бухучете начисленные проценты фиксируются на ДТ счета 91 и КТ счета 60. Бухгалтеру рекомендуется организовать аналитический счет. К примеру, 60-п «Проценты по коммерческому кредиту». При установлении базы по налогам проценты входят в структуру внереализационных трат. Основанием является пункт 1 статьи 265 НК РФ.

В пункте 1 статьи 269 НК РФ указано, что в структуру налоговых трат входят проценты, приобретенные по любой форме задолженности. Но бухгалтеру нужно учесть, что размер процентов не должен значительно разниться со средним показателем взимаемых процентов.

Порядок учета трат в форме процентов установлен статьями 272 и 273 НК РФ. Если организация при признании выручки использует способ начисления, расход входит в структуру трат на завершение периода.

Однако это касается только долгосрочных задолженностей. Это те долги, которые действуют на протяжении более года.

Если организация использует кассовый способ, датой появления трат в форме процентов считается момент покрытия обязательств.

Бухучет

Бухучет предполагает использование этих проводок:

  • ДТ41 КТ60. Оприходование продукции, купленной по соглашению с условием коммерческого кредита.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входного НДС.
  • ДТ91 КТ60. Начисление процентов по коммерческому кредиту за соответствующий период.
  • ДТ91 КТ60. Начисление процентов коммерческого кредита за последующий период.
  • ДТ60 КТ51. Полное погашение задолженностей и процентов.

Проценты по коммерческому кредиту должны отражаться на протяжении всего отчетного периода. К примеру, это август, сентябрь, вплоть до полного погашения долга.

Дополнительные особенности

Если организация использует кассовый метод, расходы в форме процентов признаются ежемесячно. Однако это бухучет. В рамках налогового учета признавать расходы нужно одномоментно. Вследствие этого образуются временные разницы и отложенные активы по налогам. Погашаться они будут при признании трат в форме процентов в налоговом учете.

Преимущества и недостатки коммерческого кредита

Коммерческие займы оформляются достаточно часто. Популярность их обусловлена этими достоинствами:

  • Кредитор получает дополнительную прибыль в форме процентов.
  • Для получения займа не нужно обращаться в банковское учреждение.
  • Простые условия оформления кредитования. Для получения займа достаточно включить соответствующий пункт в соглашение или составить приложение к нему.
  • Увеличение возможностей коммерческой деятельности.
  • Ускорение оборота средств.
  • Взаимная помощь контрагентов друг другу.
  • Развитие кредитного рынка.
  • Возможность получения отсрочки на выгодных условиях.

Однако коммерческий кредит также не лишен недостатков:

  • Ограничения в целях, на которые берется кредит.
  • Ограниченность продолжительности кредитования.
  • Кредитор рискует не получить средства в полном объеме.
  • Если дебитор не вернет средства, придется решать проблему через суд.
  • При оформлении векселей, если используются они, придется обращаться за банковскими услугами.

Кредитор получает возможность реализовать свою продукцию, а дебитор – приобрести ее на удобных условиях. А потому коммерческие кредиты достаточно распространены.

Источник: https://assistentus.ru/buhuchet/kommercheskih-kreditov/

Коммерческий кредит и как с его помощью снизить НДС

Многие предприятия пользуются тем, что судьи считают платежи по коммерческим кредитам необлагаемыми налогом на добавленную стоимость, и за счет этого экономят на налоговых уплатах. Это происходит следующим образом:

  • Организация договаривается с поставщиком, который уменьшает стоимость товаров;
  • Поставщик предоставляет отсрочку платежей за товары или услуги;
  • Организация платит стоимость товаров в рассрочку и дополнительно проценты, которые равны сумме скидки, предоставленной продавцом.

Таким образом, получается, что продавец предоставил фирме коммерческий кредит, платежи по которому не облагаются НДС.  В итоге, организация не платит часть налога с продажи товаров и значительно экономит бюджет.

Налоговым органом такие действия невыгодны и они считают, что платежи по коммерческому кредиту должны облагаться НДС. Свою точку зрения они подкрепляют письмом УМНС России от 30.10.03. В нем прописана ссылка на пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.

В положении говорится о том, что продавцу необходимо увеличить НДС по суммам от реализации товаров в счет увеличения дохода или других оплат за реализацию услуг или товаров.

Налоговики считают, что проценты по коммерческому кредиту соответствуют прописанным в Налоговом кодексе требованиям, а значит, их необходимо облагать налогом на добавленную стоимость.

На судебной практике можно доказать правоту организации, обосновав ее постановлениями судов, в которых говорится, что:

  1. Поставщик имеет право устанавливать проценты для организации на товары и услуги с первого дня передачи товаров или услуг организации по НК РФ;
  2. Платежи процентов уплачиваются вплоть до полного погашения стоимости товаров или услуг организацией и считаются оплатой по коммерческому кредиту.

Из вышеуказанного следует, что проценты, прописанные в договоре между поставщиком и покупателем, не являются увеличением стоимости товара, а значит, и НДС не облагаются.

Данные постановления Пленума Верховного суда РФ под №13 и Пленума ВАС РФ №14 прочно закрепили себя в судебной практике и используются, как подтверждение правоты налогоплательщика большинством судей.

Помимо судебных постановлений вы можете взять за основу защиты в суде пп. 3 п. 3 ст. 143 Налогового кодекса России, в которой говорится, что проценты по займам, выраженные в денежной форме не облагаются НДС.  Несмотря на тот факт, что в НК РФ нет информации о том, что коммерческий кредит – это заем, к таковому его можно отнести, опираясь на:

  1. Отсрочка платежа поставщиком – это разрешение покупателю пользоваться деньгами продавца определенный промежуток времени (как это происходит при предоставлении займа);
  2. За время отсрочки покупатель оплачивает проценты за пользование деньгами.

Эти особенности приравнивают коммерческий кредит к займу, следовательно, и НДС он облагаться не должен.

Вышеперечисленные возможность значительно сэкономить на уплате НДС имеют один немаловажный недочет.

Налоговые органы при проверке организации  могут и не проявлять особого внимания к уплате НДС по процентам коммерческого кредита, а просто заявить, что налог по данным процентам не подлежит зачету налога на добавленную стоимость. И в этом случае у налоговиков высокие шансы доказать свою правоту в суде.

Источник: https://advokat-demin.ru/articles/kommercheskij-kredit-i-kak-s/

Коммерческий кредит

В настоящее время договор коммерческого кредита достаточно часто используется в предпринимательской деятельности экономических субъектов.

Коммерческое кредитование — один из способов предоставления покупателям и заказчикам более выгодных условий приобретения товаров (работ, услуг).

У продавцов при этом появляется возможность несколько ускорить процесс реализации товаров (работ, услуг) и расширить рынки сбыта.

Нормы гражданского права

Под коммерческим кредитом понимают гражданско-правовые отношения между продавцом и покупателем, основанные на передаче от одного лица другому лицу в собственность денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, на условиях предоставления кредита (п. 1 ст.

823 ГК РФ). Из определения следует, что в качестве коммерческого кредита рассматривается только кредит, предоставляемый во исполнение договоров на реализацию товаров, выполнение работ или оказание услуг.

Поэтому коммерческий кредит представляет собой условие об оплате, содержащееся в возмездном договоре. Коммерческое кредитование неразрывно связано с тем договором, условием которого оно является.

В отличие от других форм кредитования предоставление коммерческого кредита по самостоятельному договору займа или кредитному договору не допускается.

Видами коммерческого кредитования являются: аванс, предварительная оплата, отсрочка и рассрочка платежа (п. 1 ст. 823 ГК РФ).

Если при отсрочке или рассрочке кредитором является продавец товаров (работ, услуг), то стороной, предоставляющей коммерческий кредит, при авансе или предварительной оплате выступает уже их покупатель.

Предоставление коммерческого кредита предполагает, что по условиям этого договора каждая из сторон выполняет двойную роль. Так, при продаже товаров с отсрочкой платежа их продавец одновременно является и кредитором, а покупатель, в свою очередь, — и заёмщиком.

Коммерческий кредит, как видим, не является самостоятельной сделкой. Поэтому условия коммерческого кредитования (способ предоставления, сроки расчётов, размер оплаты услуги по предоставлению кредита и др.

) должны содержаться в основном договоре (или быть отдельно оговорены в дополнительном соглашении к основному договору).

Таким образом, правила предоставления и выполнения условий коммерческого кредитования должны определяться основным договором.

Заключая договоры купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг, можно предусмотреть условия расчётов в виде предоплаты (ст. 487 ГК РФ), отсрочки платежа (продажа товара в кредит (ст. 488 ГК РФ)), рассрочки платежа (ст. 489 ГК РФ) как условия коммерческого кредитования.

Судьи ФАС Поволжского округа в постановлении от 15.04.14 № А65-17705/2013 констатировали, что название договора о поставке товаров на условиях коммерческого кредита само по себе не свидетельствует о достижении сторонами соглашения об их поставке на этих условиях.

Несовпадение момента получения товаров с моментом их оплаты как таковое не является коммерческим кредитом (отсрочкой оплаты товара).

Условие в договоре об оплате товара в течение 3 банковских дней с даты сдачи товара перевозчику, по мнению судей, представляет собой соглашение сторон об установлении срока платежа за поставленный товар, а не отсрочку платежа в целях предоставления коммерческого кредита.

  • При отсрочке оплаты товара (работ, услуг) обязательства коммерческого кредитования возникают не автоматически, а при достижении сторонами соглашения об этом. Отсутствие в договоре сведений о том, что стороны заключили такое соглашение:
  • оговорённости предоставления кредита, соответствующего цене товара;порядка начисления процентов за пользование коммерческим кредитом;
  • обязанности покупателя уплачивать по нему проценты начиная со дня передачи товара поставщиком, —

позволило судьям кассационной инстанции признать правильным вывод судов о том, что стороны не согласовали размер и условия предоставления коммерческого кредита, в связи с чем отношения по коммерческому кредиту между ними не возникли. А поскольку стороны не согласовали размер и условия предоставления коммерческого кредита, суды правомерно отказали в удовлетворении требования о взыскании процентов за пользование кредитом.

Условие предоплаты (аванса), как правило, не рассматривается экономическими субъектами как форма кредитования.

При наличии в договоре только условия о предоплате последняя не рассматривается как коммерческий кредит.

При невыполнении условий договора стороной, получившей её, партнёр, направивший предоплату, не вправе взыскивать проценты за пользование денежными средствами как коммерческим кредитом.

То, что при предварительной оплате товаров обязательства коммерческого кредитования возникают не автоматически, а при достижении соглашения об этом, подтверждено и в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.10.10 № А56-56441/2009.

Предусмотренная договором уплата аванса, по мнению судей, представляет собой коммерческий кредит, если подобное условие платежа определено в договоре как предоставление коммерческого кредита.

Отсутствие в материалах дела доказательства того, что сторонами достигнуто соглашение по вопросу об уплате процентов за коммерческий кредит, позволило суду кассационной инстанции признать необоснованным вывод нижестоящих инстанций о правомерности требования о взыскании процентов, начисленных на сумму аванса до момента расторжения договора.

Как видим, обязательство по коммерческому кредиту возникает только при условии прямого указания в договоре на то, что перечисленный аванс (предварительная оплата) или отсрочка (рассрочка) оплаты рассматриваются сторонами договора как предоставление коммерческого кредита при наличии в нём соответствующего условия о порядке начисления и уплаты процентов.

Проценты

Выше упоминалось о начислении процентов по договору коммерческого кредита.

Такое начисление осуществляется, поскольку к коммерческому кредиту в силу пункта 2 статьи 823 ГК РФ применяются правила главы 42 «Заём и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Сославшись на данное положение в пункте 12 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 от 08.10.

98 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» (далее — постановление № 13/14), высшие судьи констатировали, что проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом они рекомендовали судам руководствоваться нормами статьи 809 ГК РФ.

Таким образом, за предоставление коммерческого кредита кредитор имеет право на получение процентов, определённых договором.

Если же размер процентов за пользование коммерческим кредитом партнёрами не установлен, то он определяется существующей в месте нахождения юридического лица ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его соответствующей части.

Читайте также:  Уведомление о смене адреса юридического лица: основания для написания письма

Проценты за пользование коммерческим кредитом подлежат уплате с момента, определённого законом или договором. Если законом или договором этот момент не определён, высшие судьи опять же рекомендовали судам исходить из того, что такая обязанность возникает с момента:

  • получения товаров, работ или услуг (при отсрочке платежа) или
  • предоставления денежных средств (при авансе или предварительной оплате) —

и прекращается:

  • при исполнении стороной, получившей кредит, своих обязательств либо
  • при возврате полученного в качестве коммерческого кредита, —

если иное не предусмотрено законом или договором (пункт 12 упомянутого постановления № 13/14).

Платой за коммерческий кредит, как видим, являются проценты, начисляемые:

  • на сумму предварительной оплаты со дня получения этой суммы от покупателя до дня передачи товаров либо возврата денежных средств продавцом при отказе покупателя от товаров (п. 13 постановления № 13/14);
  • сумму, соответствующую цене товаров, начиная со дня их передачи продавцом до дня, когда оплата товаров была произведена (п. 14 постановления № 13/14), —

если соответствующим договором предусмотрена обязанность контрагента (продавца, покупателя) уплачивать их.

В договорах купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг могут быть предусмотрены и штрафные санкции за нарушение условий такого договора, в том числе за нарушение условий коммерческого кредитования.

В этом случае проценты за коммерческий кредит следует рассматривать отдельно от штрафных санкций, правовые основы взимания которых установлены статьёй 395 ГК РФ.

Напомним, что согласно этой норме за пользование чужими денежными средствами вследствие:

  • их неправомерного удержания;
  • уклонения от их возврата;
  • иной просрочки в их уплате либо
  • неосновательного получения или сбережения за счёт другого лица, —

подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте нахождения кредитора учётной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.

Такое разграничение основано на том, что коммерческое кредитование не столь уж корректно рассматривать как нарушение условий договора. Это услуга, которую предоставляют друг другу стороны договора.

В упомянутом постановлении № 13/14 высшие судьи рекомендовали судам при разрешении споров о взыскании процентов определить, требует ли истец уплаты процентов за пользование денежными средствами, предоставленными в качестве займа или коммерческого кредита, либо существо требования составляет применение ответственности за неисполнение или просрочку исполнения денежного обязательства в соответствии со статьёй 395 ГК РФ (п. 4 постановления № 13/14).

В то же время возможно одновременное применение и процентов за пользование коммерческим кредитом, и неустойки. Судьи ФАС Уральского округа в постановлении от 07.03.

14 № Ф09-546/14 указали, что поскольку проценты за пользование коммерческим кредитом на основании статей 809 и 823 ГК РФ представляют собой плату за пользование указанным кредитом (заёмными средствами), а не имущественные санкции за нарушение договорного обязательства, то применение неустойки как меры ответственности за нарушение договорного обязательства в силу статьи 330 ГК РФ не исключает взыскания с неисправного должника платы за пользование коммерческим кредитом.

Кредит в виде отсрочки (рассрочки)

— учёт у кредитора

Источник: http://www.pbu.ru/pbu/article/1896

Коммерческий кредит: есть нюансы, Комментарий, разъяснение, статья от 05 октября 2009 года

Российский налоговый
курьер, N 19, 2009 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налоговый и бухгалтерский учет
Кулакова М.С.,

  • аудитор

Нередко организации
кредитуют своих контрагентов. Например, постоянному покупателю
предоставляется отсрочка по оплате товара.

Или, наоборот,
покупатель перечисляет поставщику предоплату, и он еще до отгрузки
товаров фактически пользуется полученными денежными средствами.
Подобные сделки являются коммерческим кредитованием.

Проанализируем
особенности их налогообложения и отражения в бухгалтерском учете у
обеих сторон

Порядок предоставления
коммерческого кредита регулируется статьей
823 Гражданского кодекса. В ней сказано, что договорами,
исполнение которых связано с передачей в собственность другой
стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми
признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том
числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки
оплаты товаров, работ или услуг. При этом к коммерческому кредиту
применяются правила главы 42
«Заем и кредит» ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами
договора, из которого возникло соответствующее обязательство, и не
противоречит существу такого обязательства.

Понятие «коммерческий кредит» и особенности его оформления

Коммерческий кредит — это
предоставляемая по договору поставки (подряда, оказания услуг,
аренды) отсрочка, рассрочка или авансирование, за которые могут
взиматься проценты.

Коммерческий кредит не может существовать сам
по себе, он возникает при наличии основного обязательства: стороны
должны быть связаны обязательствами по какому-либо договору.
Поэтому условия коммерческого кредитования часто прописываются в
самом договоре поставки (оказания услуг). Но нередко стороны
заключают и отдельный договор.

Главное — соблюдение письменной
формы сделки.

Коммерческий кредит может
быть беспроцентным. В этом случае цена товара не меняется в
зависимости от порядка расчетов за него — покупатель, получивший
отсрочку, платит столько же, сколько и покупатель, оплативший товар
в означенный срок.

Если коммерческий кредит
является процентным, порядок начисления процентов целесообразно
зафиксировать в договоре. Иначе их размер может быть определен
исходя из действующей ставки рефинансирования (ст.809
ГК РФ).

Процент
начисляется со дня, когда согласно договору товар должен быть
оплачен, и до дня оплаты товара покупателем, если иное не
предусмотрено Гражданским кодексом
или договором купли-продажи. Стороны в договоре могут предусмотреть
уплату процентов, начисленных на стоимость товара, начиная со дня
передачи товара продавцом (п.4
ст.488 ГК РФ)

Пример 1

ЗАО «Вспышка» оказало
рекламные услуги ЗАО «Навигатор» на сумму 300 000 руб.

Из-за
сложного финансового положения ЗАО «Навигатор» не смогло вовремя
оплатить задолженность и инициировало переговоры, предметом которых
являлось предоставление рассрочки по оплате задолженности по
договору возмездного оказания услуг.

В результате было подписано
соглашение о предоставлении коммерческого кредита в размере 100 000
руб. в виде отсрочки оплаты по договору. Образец договора (см.
приложение к статье).

В
соответствии с пунктом
5 статьи 488 ГК РФ со дня передачи товара покупателю и до его
оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у
продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по
оплате этого товара, если иное не предусмотрено договором
купли-продажи.

Поэтому если коммерческий кредит предоставляется в
связи с поставкой товара, то в договор о коммерческом кредите
включается условие о залоге. В качестве залога рассматривается
товар, по оплате которого предоставлена отсрочка (рассрочка).
Разница между отсрочкой и рассрочкой состоит в том, что в первом
случае обязанности по оплате будут исполнены единовременно в
определенный договором срок, а во втором — предполагается погашение
задолженности в несколько этапов.

Если иное
не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи
товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит,
признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения
исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п.5
ст.488 ГК РФ)

Коммерческий кредит может
предоставляться путем перечисления аванса или путем предоставления
права оплаты по истечении установленного срока. В первом случае
происходит кредитование продавца покупателем, а во втором —
кредитование покупателя продавцом.

Следует различать
товарный* и коммерческий кредиты. Их отличительные признаки
представлены в таблице.
________________

*
О сделках по договору товарного кредита рассказывать в статьях
«Товарный кредит и неденежный заем: учет у кредитора» // РНК, 2008,
N 5 и «Договор товарного кредита и неденежного займа: учет должника
// РНК, 2008, N 11. — Примеч. ред.

Коммерческий кредит в виде отсрочки и рассрочки

Согласно нормам
гражданского законодательства покупатель обязан оплатить товар
непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. Об этом
сказано в статье
486 ГК РФ.

Однако договором купли-продажи или непосредственно
договором коммерческого кредита (соглашением о предоставлении
отсрочки) дата оплаты товара может быть отложена на определенный
сторонами срок. За это продавец может взимать проценты.

Как уже отмечалось, если
в договоре четко не сказано, что отсрочка является беспроцентной, и
при этом отсутствуют условия о размере процентов, это означает, что
в соответствии со статьей
809 ГК РФ заимодавец (в нашем случае — поставщик) имеет право
на получение процентов, начисленных по ставке рефинансирования
Банка России.

Однако на практике, как правило, в подобных ситуациях
поставщик, не установивший условие о процентах, не требует их
уплаты. Поэтому, несмотря на то что поставщик имеет право на
получение процентов, коммерческий кредит (при отсутствии в договоре
условия о беспроцентности) фактически является беспроцентным.

Начисленные проценты в
налоговом учете заимодавца (поставщика), предоставившего отсрочку
или рассрочку, включаются в состав внереализационных доходов на
основании пункта 6
статьи 250 НК РФ.

У
заемщика (покупателя) проценты включаются в состав
внереализационных расходов. Основание — подпункт
2 пункта 1 статьи 265 НК РФ. При этом должны соблюдаться
требования статьи
269 НК РФ.

В период с
1 августа по 31 декабря 2009 года применяется новая предельная
величина процентов, признаваемых в расходах в налоговом учете по
долговым обязательствам, оформленным в рублях. Она равна ставке
рефинансирования Банка России, увеличенной в два раза. Основанием
является Федеральный закон от
19.07.2009 N 202-ФЗ

Налог
на добавленную стоимость

В
соответствии с подпунктом
1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров по договору
коммерческого кредита облагается НДС. Поставщик начисляет НДС и
выставляет покупателю счет-фактуру.

Последний в свою очередь вправе
принять налог к вычету при соблюдении условий, предусмотренных в
пункте 2
статьи 171 и пункте 1
статьи 172 НК РФ, а именно:


товар принят на учет;


имеются все необходимые и оформленные должным образом первичные
документы и счет-фактура от поставщика, составленный согласно
требованиям статьи
169 НК РФ;


товар предназначен для использования в операциях, признаваемых
объектом обложения НДС.

Проценты по коммерческому
кредиту увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость в момент их получения. Об этом сказано в подпункте
2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Так, налоговая база по НДС
определяется с учетом сумм, полученных за реализованные товары
(работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с
оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Пункт 4
статьи 164 НК РФ предписывает в таком случае при исчислении
налога на добавленную стоимость применять расчетный метод. Поэтому
сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется путем умножения
налоговой базы на расчетную ставку (10/110 или 18/118).

Льгота, предусмотренная
для процентов, начисленных согласно договору товарного кредита в
виде освобождения от налогообложения суммы процентов в части, не
превышающей сумму процентов, рассчитанных исходя из ставки
рефинансирования Банка России (подп.3
п.1 ст.162 НК РФ), не распространяется на сумму процентов,
начисленных согласно договору коммерческого кредита. То есть
исчислить налог следует с полной суммы процентов.

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902213654

Ссылка на основную публикацию